KAW PING Co., CPAs (BWKP)
財政部10日發布最新解釋令，企業集團為留才或獎勵員工而提供認股權、發行限制型股票等獎酬工具時，不論母公司員工取得子公司相關獎酬，或子公司員工取得母公司獎酬，都可在申報營所稅時，扣除財報認列的薪資費用。
公司為獎勵及酬勞員工，可能以旗下子公司所提供的員工酬勞入股、發行員工認股權憑證、現金增資保留部分股份供員工認購、買回庫藏股轉讓給員工，或發行限制員工權利新股等方式，給予母公司員工獎酬。
對此，財政部指出，依國際財務報導準則第2號「股份基礎給付」規定，控制公司（母公司）應該衡量從員工取得勞務，並於既得期間內認列費用，及認列對旗下從屬公司投資成本的減少。控制公司於申報營利事業所得稅時，得就相關費用列報薪資支出，並認列其對從屬公司投資成本減少。
不過，財政部也表示，控制公司員工之後如因拋棄獲配員工酬勞、逾期未領取致請求權因時效而消滅，或認股權未符合獎酬計畫所規定應服務年數或條件，或既得認股權因過期失效，導致沒收所授與員工獎酬時，控制公司應將該部分已認列費用，列為拋棄年度、請求權消滅年度、沒收年度或失效年度的收入。
資誠稅務法律服務副總經理歐陽泓表示，2018年公司法修訂時，為提供集團企業更大的彈性，放寬集團企業的母公司或子公司若打算透過發行限制型股票、員工認股權等股份獎酬工具，增加留才的籌碼，可在章程中明訂發放對象可以是符合一定條件的對方公司員工。
也就是說，控股企業的母公司可以發員工認股權給子公司員工，子公司也可以發行其員工認股權給母公司員工。當母公司員工收到子公司提供的股份獎酬工具時，母公司需要依照財務會計準則，認列薪資費用，反之亦然。
歐陽鴻表示，以往稅法規定中，僅針對子公司員工領取母公司所發行的員工獎酬工具時，子公司在財報上所認列的薪資費用，可以在申報營利事業所得稅時申報費用扣除。
至於母公司員工收到子公司發行的員工獎酬工具時，母公司在財報上所認列的薪資費用，過往無法在申報營利事業所得稅時申報扣除。
財政部發布新的解釋令後，未來母公司員工收到子公司發行的員工獎酬工具時，母公司在財報上需認列的薪資費用，也可以在申報營利事業所得稅時申報費用扣除。但公司若沒收所給予的員工獎酬，原本已認列且扣除的薪資費用，要轉認列收入課稅。
