高平聯合会計士事務所大部份在大陸工作的台商從大陸稅法分析都屬於稅務居民，但是「無住所」，即使是稅務居民，也只要每六年出境30天就可以免課個人海外所得稅。
之前專欄曾分析，絕大部份在大陸工作領薪水的台灣居民，從大陸稅法來看，「住所」都不該在大陸而是在台灣才對，特別是去年8月份，大陸新版個人所得稅申報系統正式上線以來，要勾選 「有住所」？還是 「無住所」？讓台商困擾不已，還好到了今年年初，大陸個人所得稅申報系統上把有無住所的選項給刪掉，讓台商不再擔心會不會因為在住所選項中勾選錯誤，造成自己須繳納海外所得稅的情況。
對長期在大陸工作的台商來說，到底怎樣情況算是在大陸有住所？怎樣的情況又算是大陸稅務居民？這兩項結果會直接影響台商最後到底要不要在大陸繳納海外所得。
大陸個人所得稅法開宗明義就清楚地把個人分為「有住所」和「無住所」兩類，只要屬於有住所的個人，就一定是大陸居民納稅人，也就是要就全球所得在大陸繳稅，再重覆之前專欄對在大陸「有住所」的定義，「住所」應該和台灣所謂的「戶籍」概念相通，或者也可以說當台商在大陸的工作原因結束後，會回到哪裏長期居住，那地方才是真正大陸稅法上所謂「住所」的定義，從這兩個角度來看，一如本文一開始的分析，大部份在大陸工作的台商，因為都具備台灣戶籍，退休、工作結束後都會回到台灣生活，自然大陸稅法上的「住所」是指台灣而不是大陸，這和有沒有辦居住證？有沒有在大陸買房子？家屬有沒有隨行長期居住在大陸等沒有關係。台商要特別小心，別被稅法表面字眼上所謂「因戶籍、家庭、經濟利益關係而在中國境內習慣性居住」的住所定義誤導。
台商雖然不須擔心自己因在大陸「有住所」而要在大陸繳納海外所得稅，但還是要注意自己是不是已構成大陸的納稅「居民」條件，因為根據新版個人所得稅法，只要一年當中入境大陸超過183天，就是大陸的稅務居民，必須在大陸主動申報海外所得並繳納海外所得稅，慶幸的是，這次新版個人所得稅法把過去每五年坐一個月月子，就可以免徵海外所得稅的優惠條件，加碼放寬至六年，舉例來說，台商A先生2019年會不會被稅務局要求針對全球所得繳納海外所得稅？那就要從2019年起倒推六年，也就是2019年到2014年中，只要有一年連續離境大陸30天，那A先生雖然是大陸稅務居民，但也能免課海外所得稅。
有些台商以為在申報大陸個人所得稅時，只要直接勾選自己是「非居民」就可以免徵海外所得稅，從大陸稅法來看，這是不正確且危險的作法，一來出入境天數在出入境管理局中都有電腦記錄，無法變更也無從討論；其次，選擇按「非居民」進行納稅申報，就會喪失年終獎金的稅務優惠政策，大陸稅法給予每人每年一次年終獎金稅務優惠政策，以年終獎金人民幣30萬元為例，「居民」納稅人的優惠稅率是20%，個人所得稅須繳納人民幣5.859萬元，萬一勾選的是「非居民」選項，那稅率立刻上升至一般的45%，個人所得稅是人民幣11.984萬元，當中相差高達人民幣6萬多元，兩者差距將近一倍。
(本文發自上海、台北，網址)