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生技新藥抵稅 留意限制
9 Dec 2019

生技新藥抵稅 留意限制

2019-12-06 03:25經濟日報 記者程士華/台北報導北區國稅局表示,生技新藥公司用於投資研究發展及人才培訓的支出,最高可以抵減每一年度50%應納營利事業所得稅額,但是要留意研發投資的認定,只限於尚未投入生產的前端研發成本;若是購買已經具商品化價值的專利權,相關權利金支出就不能抵減稅額。經濟日報/提供 根據《生技新藥產業發展條例》第5條規定,企業若向經濟部申請審定為生技新藥公司,可在研發及人才培訓支出的35%限度內,抵減營所稅額,每一年度得抵減總額,最高上限可以達到當年度應納營所稅額50%。官員指出,近期查核某生技公司2017年度營所稅申報案時發現,這間公司列報兩項適用投資抵減的研發支出,其中一筆是購買專為研發所需的專利權,當年度攤折或支付費用共1.8億元;另一筆是這家公司為提升生產品質,因而引進國外已開發完成的專利權所用技術,其費用為1.5億元。官員指出,對國稅局而言,1.5億元的支出,並不是專供研究發展所支付權利金費用,也不屬於抵減範疇,不能適用投資抵減。官員指出,《生技新藥公司研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減辦法》第6條規定,能夠作為研發支出的權利金,必須用於購買專為研發的專利權、專用技術及著作權;為了生產商品而購買專利權價款,並不屬於可以抵減的研發支出項目。官員表示,《所得稅法》第4條也有規定,營利事業因引進新生產技術或產品,或因改進產品品質、降低生產成本,而使用外國營利事業所有的專利權、商標權及各種特許權利,這筆權利金本身就有免稅的規定;又依據財政部2007年函釋,已經進到臨床試驗的產品專利,也屬於這項免稅範圍。官員表示,從相關法規及函釋可以發現,那筆款項已經享受過租稅優惠,因此不能再列為研發支出抵減所得稅。對於生技新藥公司而言,關鍵點在於這項專利所投入的研發項目,是否已經「正式商品化」,如果是為了現有商品,或是目標專利已經在臨床實驗中,具有商品化的價值,就不能列為研發抵減的支出。高平聯合會計事務所LINE上線囉~ 點選圖示即可加入好友

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總公司合併報營業稅 有條件
9 Dec 2019

總公司合併報營業稅 有條件

2019-12-08 22:27經濟日報 記者翁至威/台北報導總公司在各縣市設有分公司時,應分別向各地區主管稽徵機關申報繳納營業稅,不過實務上常會是總公司、分公司分別負責生產及銷售,若分開申報營業稅較不利資金調度。國稅局表示,此時可向財政部申請核准由總機構合併申報即可,但在核准前,仍需依規定分開申報。 經濟日報提供國稅局表示,實務上常有總公司、分公司各自分工,若各自申報營業稅,負責生產的總公司,往往只會有進項稅額,而沒有銷項稅額,造成帳上可留抵的稅額逐期增加,卻難以退稅。 相反的,負責銷售的分公司,通常每期報繳營業稅的時候,由於不從事生產,通常不會有進項稅額,也就無法用來扣抵。在這種情況下,若硬性規定總公司、分公司須分別報繳營業稅,將影響企業資金調度。南區國稅局表示,營業稅法規定以一般稅額計算的營業人,是以進項稅額扣抵銷項稅額,算出應納稅額,當進項稅額比較高時,可退還或留抵下一期應納稅額,前述總公司、分公司的分工情形下,總公司的進項稅額無法給分公司抵稅,造成困擾。因此,營業稅法特別規定,營業人可向財政部申請核准,就總機構及所有其他固定營業場所銷售的貨物或勞務,由總機構合併向所在地主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。國稅局提醒,營業人如果向財政部提出申請,必須待財政部核准後,才可由總公司合併彙總繳納營業稅。過去也有營業人在核准前,就自行合併繳納,最後國稅局必須退稅給總公司,同時向分公司追繳營業稅,並加收滯納金或利息,徒增徵納雙方困擾。國稅局表示,核准由總公司申報的營業人,其他分公司仍須向所在地主管稽徵機關申報進銷項營業資料、統一發票明細等,並填寫申報書,將申報書收執聯影本送總公司。高平聯合會計事務所LINE上線囉~ 點選圖示即可加入好友

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企業獲KY股配息 要課營所稅
2 Dec 2019

企業獲KY股配息 要課營所稅

2019-11-26 22:58經濟日報 記者程士華/台北報導台北國稅局表示,國內營利事業針對KY股等海外來台第一上市公司的投資所得,雖然都要記載於會計帳上,但申報營所稅時,則要留意股利所得、出售股票所得等二點課稅規定不同,獲配股利部分並不能免稅,而處分股票所得,則不課所得稅,不過應納入基本所得額計算。 經濟日報提供官員表示,最需要注意的是股利所得的部分,公司若投資KY股,和一般國內公司股票不同,被分配到的所得屬於國外投資收益,不適用《所得稅法》第42條不計入所得相關規定,因而必須與境內所得合併課徵營利事業所得稅。 至於出售KY股股票所得,官員指出,這方面則有鑑於該公司股票有在台掛牌上市櫃,因此等同出售國內企業股票,可以依所得稅法第4-1條規定,停止課徵所得稅,但也一樣要依《所得基本稅額條例》第7條規定,計入營利事業基本所得額計算。舉例而言,若甲公司在2017年投資來台上市的KY公司股票1,000萬元,2018年度獲配股利50萬元,2019年以1,200萬元出售該股票,那麼,2018年獲配的股利50萬元應該併入當年度營利所得計算;至於2019年出售KY股獲利200萬元(1,200萬元-1,000萬元),適用停徵所得稅的規定,不過仍要計入營利事業基本所得額,計算營利事業基本稅額。官員表示,註冊地在海外的外國企業,來到台灣將其股票上市,且為第一次公開上市掛牌,稱為第一上市公司;這類證券命名時,會在公司名稱後加上註冊地簡稱,以最常聽見的KY股為例,就是代表公司註冊地為英屬開曼群島,但只要是第一上市公司都適用相關規定,並不僅限於KY股。官員表示,由於KY公司並非依台灣《公司法》規定設立登記的公司,因此KY公司所發放的股利,對於企業而言才會屬於國外投資收益。高平聯合會計事務所LINE上線囉~ 點選圖示即可加入好友

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開曼群島反避稅 新規將上路
2 Dec 2019

開曼群島反避稅 新規將上路

2019-11-25 23:24經濟日報 記者翁至威/台北報導 開曼群島近日公告新版「經濟實質法」對外徵求意見,新增未申報罰則及反避稅條款等兩大新規,預計年底公布實施。 本報系資料庫全球反避稅風潮擋不住,開曼群島近日公告新版「經濟實質法」對外徵求意見,新增未申報罰則及反避稅條款等兩大新規。資誠全球稅務服務會計師曾博昇昨(25)日建議,台商應關注開曼當局未來的反避稅個案認定,並留意是否在當地有實質營運需求,保留相關證據因應查核。 曾博昇指出,此次開曼經濟實質法修正,主要有兩大改變。首先新增「未申報」處罰規定,過去僅針對惡意隱匿或提供虛偽資訊設有罰則,未來修正後,企業若未在年底期限內提交年度報告,將處罰5,000元開曼幣(約新台幣18.6萬),且可按日連續加罰500元開曼幣(約新台幣1.8萬),罰到提交為止,且無上限。另一項重大修正則是新增「反避稅」條款,若公司在當地進行的調整或安排,被開曼當局認定為有逃稅嫌疑,將會重新認定其活動,回歸到調整或安排前的狀態後,再來檢視是否符合經濟實質要求。曾博昇指出,這次開曼經濟實質法修法納入的反避稅條款,相當類似近年國際上為避免租稅協定濫用而訂定的「主要目的測試條款」。他建議,台商企業或個人為因應免稅天堂經濟實質要求,而去調整自身投資架構或交易模式時,要留意是否有實質營運需求或商業理由等要素,並保留相關資料、證據,以應對開曼稅局的詢問及查核。他表示,這項新政策很可能在年底公布實施。 高平聯合會計事務所LINE上線囉~ 點選圖示即可加入好友 

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核釋關係企業間進行交易,於會計年度結束前進行一次性移轉訂價調整規定
25 Nov 2019

核釋關係企業間進行交易,於會計年度結束前進行一次性移轉訂價調整規定

2019-11-15 財政部賦稅署 跨國集團布局全球,常建置相關計價模式控管整體移轉訂價風險,於年中或年底進行一次性移轉訂價調整,以降低集團重複課稅風險。為反映交易經濟實質、確保關係企業利潤符合常規並負擔合理稅負,財政部今(15)日核釋,自109年度起,營利事業從事受控交易,符合下列要件並依規定繳納相關稅捐(費)者,得於會計年度結束前進行一次性移轉訂價調整:一、所涉受控交易之參與人,事先就其交易條件及所有影響訂價之因素達成協議,且該依協議調整之應收應付價款已計入財務會計帳載數。二、所涉受控交易之其他參與人,同時進行相對應調整。 財政部說明,營利事業進行前述一次性移轉訂價調整者,應依下列規定,按其調整後之交易價格,繳納關稅等相關稅費,未依規定繳納者,不得於調整年度所得稅結算申報時主張進行一次性移轉訂價調整:一、從事跨境有形資產移轉之受控交易貨物進口時,應於進口報單註明辦理「○○○會計年度一次性移轉訂價調整作業」,檢附預估商業發票及貨價申報書,以暫訂價格向海關申請依關稅法第18條第3項第3款規定以繳納保證金方式先行驗放,並取得由海關核發之「海關進口貨物稅費繳納證兼匯款申請書」。於辦理調整之會計年度結束後1個月內檢送申請書及相關資料,向海關申請按調整後交易價格依關稅法完稅價格規定辦理審核,補繳或退還進口貨物關稅及相關代徵稅費。二、從事前述跨境有形資產移轉以外之受控交易(一)營業稅:應檢附一次性移轉訂價調整聲明書等證明文件,併同會計年度最後一期銷售額、應納或溢付營業稅額,向所在地國稅局申報營業稅;除購買國外勞務及外銷貨物或勞務案件外,應於調增交易價格時併同開立統一發票、調減交易價格時應按折讓處理,並於統一發票或折讓單註記一次性移轉訂價調整。(二)貨物稅:應檢附一次性移轉訂價調整聲明書等證明文件,併同會計年度最後月份出廠貨物之應納稅額,向所在地國稅局申報貨物稅。(三)所得稅:調整有形資產移轉以外之交易價格,如屬扣繳範圍之所得,應依所得稅法相關規定辦理退補扣繳稅款。三、營利事業應於辦理調整年度所得稅結算申報時,依規定格式揭露該受控交易相關資訊,併同檢送交易合約、該受控交易其他參與人進行相對應調整相關證明文據及相關稅目調整憑證予所在地國稅局,並說明交易價格變動理由及實際調整結果。 財政部進一步表示,營利事業從事受控交易應依常規交易原則訂定價格或利潤,其符合上開規定進行一次性移轉訂價調整者,於辦理當年度所得稅結算申報時,仍應依所得稅法第43條之1、營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則及相關法令規定辦理。國稅局於審理營利事業該年度營利事業所得稅結算申報案件,如發現有不合常規情事,依規定按營業常規予以調整核定,該調整屬於所得額之調整,非屬一次性移轉訂價調整之範疇,不得依此向海關或國稅局申請更正所得稅以外之稅捐。高平聯合會計事務所LINE上線囉~ 點選圖示即可加入好友 

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境外資金回台 留意三要件
25 Nov 2019

境外資金回台 留意三要件

2019-11-22 03:19經濟日報 記者程士華/台北報導境外資金專法上路已滿三個月,台北國稅局表示,因企業匯回資金的相關要求繁複,包括資金屬性、資金來源、外匯專戶管理等三大重點,都是近期最多營利事業詢問的項目,提醒企業應留意海外資金是否符合要件,否則將無法走專法管道匯回,進而影響投資節稅權利。經濟日報/提供 資金屬性方面,官員表示,營利事業能採專法匯回的,僅限於「境外轉投資收益」才適用,因此,其他包括海外權利金收入、利息收入等款項,都不適用境外資金專法匯回,無法享優惠稅率。資金來源方面,許多台商赴中國大陸投資,過去可能選擇在香港、新加坡或是免稅天堂國家設立公司,再轉投資大陸企業,官員提醒,若是從境外第三地轉投資大陸地區,申請境外資金匯回時,要附上的第三地子公司近一年財務報表,而不是大陸地區子公司財報。銀行專戶的限制方面,官員指出,如果企業在海外投資眾多,透過一份申請書,可以同時幫二家以上海外子公司申請匯回轉投資收益,也可同時申請匯入多種幣別,但是匯入的各幣別要分別管理,且每取得一份核准函,開立的外匯存款專戶就只有一個,由受理銀行每年1月底前,向國稅局回報各幣別的管理運用情形備查。官員表示,除了資金屬性與資金來源等面向,包括適用租稅優惠的限制、投資興建廠房的限制等,也是企業經常詢問的重點,提醒企業要注意法令限制。

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7家大型境外電商 上半年營業稅合計繳18.7億
18 Nov 2019

7家大型境外電商 上半年營業稅合計繳18.7億

2019-11-16 16:36中央社 記者吳佳蓉台北16日電線上虛擬服務商機大且不少是由境外電商瓜分,統計今年上半年,110家在台登記稅籍跨境電商銷售額合計達新台幣171.1億元,並繳納20.3億元營業稅,其中18.7億元是由7家銷售額破5億大型電商貢獻。根據財政部提供給立法院預算中心的境外電商營業稅、營所稅申報資料,今年1到6月已在台辦理營業登記並申報繳稅的電商共有110家,對照財政部稅務入口網的公開稅籍登記名單,包括耳熟能詳的大型境外電商Google Play、App Store、Amazon、Agoda、Uber、Netflix、eBAY都涵蓋其中。統計這110家境外電商光今年前6月,販售線上虛擬產品、服務,如遊戲點數、音樂串流、訂房服務、線上課程、叫車服務等,總銷售額高達171.1億元,才半年時間就超過去年已辦理稅籍登記境外電商的全年銷售額,反映商機持續擴大。觀察個別境外電商銷售情形,110家中有多達84家上半年銷售額在1000萬元以下,14家銷售額在1000萬至5000萬之間,顯示大多登記電商規模較小。銷售額在5000萬元以上的則有12家,其中有7家上半年銷售額逾5億元,合計前6月總銷售額達158.3億元,占總銷售額的93%。反映在稅收上,合計今年上半年境外電商共繳納20.3億元營業稅,其中高達18.7億是由7間前6月總銷售額5億以上大型電商貢獻,占整體比重達92%;銷售額1000萬元以下的境外電商家數雖多達84家,但僅申報繳納營業稅2518.1萬元,占整體稅收比重只有1.2%。財政部官員說明,不過看統計數字時要留意,境外電商稅籍登記與一般略有不同,少數境外電商在多國設有多個服務內容不同的伺服器,假設都來登記,就會有同一電商登記多個稅籍情形,例如Amazon,在統計銷售額時可能因被分散而降低。財政部官員指出,相對Google Play及App Store等大型手機平台電商,因代表所有在平台上架的業者來申報繳稅,因此合計銷售額會偏高,銷售利益再與APP業者分潤後,不會如申報的總銷售額這麼高。立法院預算中心表示,統計境外電商2018年共申報繳納營業稅35.4億元,今年上半年繳納20.3億元,在2017年及2018年也各繳納營所稅7.1億元及9億元,顯示台灣數位經濟稅制已奠定下一定基礎。立法院預算中心指出,不過,依照現行制度,國稅局要查核境外電商是否短漏報銷售額或未辦營業登記,需付出較高稽徵成本,且恐存在境外電商濫用租稅協定來降低稅負的疑慮;建議仍要密切關注國際「數位稅」趨勢,例如改以「應稅收入總額」課稅而非「所得」課稅等,借鏡國外經驗適時調整現行做法。

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大陸台幹薪資 兩方式報稅
18 Nov 2019

大陸台幹薪資 兩方式報稅

2019-11-17 22:40經濟日報 記者程士華、翁至威/台北報導台商派駐中國大陸的台籍幹部或員工,依據公司屬性不同,員工所得稅的申報義務也會不同,台北國稅局表示,總公司設籍在台灣的情況,台幹的薪資不僅要申報為大陸來源所得,台灣總公司還要在給付前,負擔扣繳的義務;總公司設籍在大陸的情況,則要由員工合併台灣地區所得主動申報。 經濟日報提供官員指出,依據《台灣地區與大陸地區人民關係條例》規定,台灣地區人民取得大陸地區來源所得,必須要併同台灣所得申報繳納綜合所得稅,不過已在大陸繳納的所得稅額,在台灣報繳綜所稅時可以扣除。 當台商幹部或員工被公司派到大陸辦事處或分公司服務時,實務上應由台灣總公司直接給付給這位台幹,或撥付大陸辦事處款項給付薪水;官員表示,這筆所得雖屬於這位台幹的大陸地區來源所得,但是台灣總公司要在撥付款項時,先辦理扣繳作業。至於總公司為陸企的情況,官員表示,包括台商在大陸的子公司在內,情況又不太一樣,給付薪資時並不用辦理扣繳,但只要這位台幹或員工本身仍為台灣地區稅務居民,就要主動在隔年5月申報大陸地區來源所得。若在大陸出差時間長,長期被派駐大陸的台幹,在中華民國境內居留未滿183天,在稅法上會被認定為「非居住者」,此時,其與在台灣居住的配偶,在報稅時可自行選擇合併或分開申報,建議可視雙方所得情形及適用稅率,做出最好的節稅規劃。官員表示,國稅局對外派人員資料都能有一定程度掌握,若台幹有大陸地區來源所得未申報,很容易遭稽徵機關查獲,補徵本稅並處以罰鍰,呼籲已有漏報的納稅義務人,可以在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前,盡速自動補報、補繳,以免受罰。

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