財稅新知_財稅資訊 | 高平聯合會計師事務所

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4 Dec 2013

102年度計算退職所得定額免稅之金額

【財政部１０１１１２３台財稅字第１０１０４６５００１０號公告】所得稅法第14條第4項。一、一次領取退職所得者，其102年度所得額之計算方式如下：（一）一次領取總額在175,000元乘以退職服務年資之金額以下者，所得額為0。（二）超過175,000元乘以退職服務年資之金額，未達351,000元乘以退職服務年資之金額部分，以其半數為所得額。（三）超過351,000元乘以退職服務年資之金額部分，全數為所得額。二、分期領取退職所得者，以102年度全年領取總額，減除758,000元後之餘額為所得額。

4 Dec 2013

營利事業之固定資產已達規定耐用年限應有「報廢事實」始得認列損失

國稅局表示：營利事業購買折舊性資產如已達規定耐用年限而欲認列報廢損失，應有「報廢事實」始得認列。國稅局指出營利事業購置之折舊性資產，已屆滿耐用年限而無法繼續使用者，雖不需於事前報請所屬稽徵機關核備，仍應提供「報廢事實」之具體事證供稽徵機關查核。「報廢事實」之具體事證係指報廢資產毀棄前後及清運程過程之照片(相機需設定日期)、合法處理報廢資產所支出之憑證及其他足資證明有「報廢事實」之證明文件。國稅局表示，曾發現其轄區內營利事業有將已達耐用年限之折舊性資產，以「沖帳」方式列報其他損失，卻無法提示「報廢事實」之證明文件，而遭國稅局否准認列之情形。

4 Dec 2013

營利事業經營三角貿易確已取得外匯收入者得列支外銷特別交際費

國稅局表示，營利事業因為業務需要所支付的交際費，如果取得確實單據者，可以列報為費用，不過，為防止浮濫，營利事業只能在稅法規定的限額範圍內列報交際費，至於交際費的限額原則上是以進貨及銷貨金額的級距比率計算，同時為鼓勵擴展外銷，對經營外銷業務的營利事業，可另外再列支外銷特別交際應酬費。國稅局進一步說明，依所得稅法規定，營利事業經營外銷業務，取得外匯收入者，除依進、銷貨金額比率計算之限額範圍內，列支交際費外，並得在不超過當年度外銷結匯收入總額2﹪範圍內，列支特別交際應酬費。另外有關三角貿易型態進銷貨均在中華民國境外，且貨物並未在我國境內辦理通關手續，係基於經濟發展應全球布局以降低成本之考量，該型態已成為我國營利事業從事外銷業務之重要模式之一。因此營利事業從事外銷業務，採三角貿易型態致進銷貨均在中華民國境外，亦未在我國境內辦理報關手續，仍屬稅法規定之「外銷業務」範疇，如確已取得外匯收入者，仍可依規定列支外銷特別交際應酬費。

4 Dec 2013

企業以自己產製、進口、購買之貨物無償移轉供酬勞員工或交際應酬使用，其購買時所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額者，應按時價開立統一發票

許多企業為犒賞員工一年來的辛勞，準備許多獎品供尾牙抽獎之用，種類五花八門，從轎車、家電、３Ｃ產品、禮券到旅遊住宿券等等，國稅局特別提醒營業人應注意相關課稅規定。國稅局指出，營業人為酬勞員工或交際應酬而無償移轉之貨物，如該貨物於購入時已決定供作酬勞員工、交際應酬使用，並以各該有關科目列帳，其購入該項貨物所支付之進項稅額，已依照不得申報扣抵銷項稅額之規定未申報扣抵者，可免視為銷售貨物並免開立統一發票，以資簡化。至於營業人以自己產製、進口、購買之貨物，原非準備供酬勞員工或交際應酬使用，係以進貨或有關損費科目列帳，其購買時所支付之進項稅額並已申報扣抵銷項稅額者，自仍應於轉作酬勞員工或交際應酬使用時，依營業稅法視為銷售貨物之規定，按時價開立統一發票。上項自行開立之統一發票扣抵聯所載明之稅額，按營業稅法規定是不得扣抵銷項稅額的，應由營業人於開立後自行截角或加蓋戳記作廢。國稅局特別呼籲，營業人如有視為銷售貨物之情形，應開立統一發票，不得扣抵的扣抵聯在申報營業稅時，切勿拿出來扣抵銷項稅額，以免受罰。

4 Dec 2013

營利事業將保險提前解約而領回的解約金，應列為當年度其他收入

企業為分散風險及增加員工的保障，為員工投保團體壽險已非常普遍，因此企業所負擔的保險費符合規定者，可列報為費用，不過，企業如因故退保提前將保險解約，所領回的保險解約金，應列報為當年度收入。依營利事業所得稅查核準則第83條的規定，營利事業為員工投保之團體壽險，如果是以營利事業或被保險員工及其家屬為受益人者，營利事業所負擔的保險費，可以列為費用。該費用每人每月保險費在新台幣二千元以內部分，免視為被保險員工之薪資所得；超過部分，則視為對員工之補助費，應轉列各該被保險員工之薪資所得，並依規定列單申報。營利事業投保後，因某些原因而中途退保，而領回的解約金，如受益人為營利事業應列為當年度其他收入，才符合收入費用配合原則；如受益人為員工及其家屬，因解約金係屬保險費返還的性質，由於解約前之保險費是由營利事業負擔，故員工或家屬取得解約金收入應列為個人其他所得。

4 Dec 2013

私下和解不得作為營利事業認列呆帳損失之證明文件

營利事業因和解致債權之一部或全部不能收回者，視為實際發生呆帳損失，並應於發生當年度沖抵備抵呆帳，惟所稱「和解」，係指法院之和解或訴訟上之和解所取得之和解及商業會、工業會之和解，如債權人及債務人私下合意免除債權債務關係，即使提出雙方所書立之和解書，仍不得作為呆帳損失之證明文件。南區國稅局表示，南部某家經營電子零件製造業務的甲公司99年度營利事業所得稅申報案，列報呆帳損失350萬元。經南區國稅局查核發現該公司係私下與債務人達成協議，致債權一部分不能收回，該公司主張有和解書之證明文件，惟該和解書係該公司與債務人私下書立之和解書，與營利事業所得稅查核準則第94條第7款第1目規定不符，乃予以剔除，並要求甲公司須補繳59多萬元稅款。南區國稅局進一步說明，營利事業因和解致債權一部分或全部不能收回，列報呆帳損失，應取具法院之和解筆錄或裁定書；如為商業會或工業會之和解，應有商業會或工業會之和解筆錄，並應於發生年度列報呆帳損失。如僅以債權人及債務人雙方私下書立之和解協議書，則不得作為呆帳損失之證明文件。

4 Dec 2013

應收款項經催收被拒收，應以拒收退回年度列報呆帳損失

依據營利事業所得稅查核準則第94條第5款規定，營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權，有逾期2年，經催收後未經收取本金或利息者，視為實際發生呆帳損失；又依財政部各地區稅局審查營利事業呆帳損失認定原則第6點第3款規定，債權逾期2年，營利事業取得郵政事業以「拒收」為由退回之存證信函，如經債權人提示債權證明文件，並經查核屬實者，以存證信函「退回」當年度為呆帳損失列報年度。國稅局表示，最近查核時發現甲公司96年9月間銷售貨物給乙公司，致產生應收帳款500餘萬元，但經多次催討，皆未獲償還，因已逾2年，於是在98年12月15日以郵局存證信函向乙公司催討，並同時將該筆未獲清償款項列為98年度呆帳損失，惟嗣經國稅局查核時發現，該存證信函郵局係在99年1月10日始以「拒收」為由退回甲公司，是依前揭查核準則及認定原則規定，該筆呆帳應以存證信函退回年度，也就是99年度為呆帳損失的認列年度，所以該公司原申報為98年度之呆帳損失，經全數調減不於98年度認列。

4 Dec 2013

非屬固定資產之土地，其借款利息應予遞延

營利事業購買非屬固定資產之土地，其借款利息應以遞延費用列帳，於土地出售時，再轉作出售土地收入之減項。國稅局查核甲公司98年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司列報鉅額利息支出，另有土地一筆，原規劃供企業營業使用，嗣轉為閒置土地，帳列其他資產，甲公司雖主張均有持續辦理土地開發，惟經該局就公司提示資料及整體資金運用情形查核，因尚難證明取得該筆土地之資金來源為自有資金，遂就相當土地款之借款利息支出轉列遞延費用，調減利息支出1,000萬餘元，並已核定確定在案。依據營利事業所得稅查核準則第97條第9款及商業會計法第60條第1項規定，購買土地之借款利息，應列為資本支出，經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，可作費用列支。但非屬固定資產之土地，其借款利息應以遞延費用列帳，於土地出售時，作為其收入之減項；營業成本及費用，應與所由獲得之營業收入相配合，同期認列。據此，基於收入成本、費用配合原則，營利事業購買非屬固定資產之土地，其借款利息應予遞延，俟出售時再轉作土地收入之減項。

4 Dec 2013

個人買賣股票之證券交易所得如欲採核實課稅，應於今（101）年11月16日起至12月15日以前，向證券戶所屬證券商申請選定自102年起採核實課稅

自102年起至103年止個人證券交易所得課徵綜合所得稅，採「設算課稅」與「核實課稅」雙軌制，除當年度出售興櫃股票數量10萬股以上者、IPO股票、非中華民國境內居住的個人及未上市未上櫃股票，屬應強制核實課稅外，其餘個人如欲「核實課稅」者，須於101年11月16日起至12月15日以前，向其證券戶所屬證券商以書面提出申請；未申請選定者，均視為選定設算課稅。102年至103年適用設算課稅之個人，當出售日之前一交易日臺灣證券交易所發行量加權股價指數之收盤指數未達8,500點時，均不課稅；若股價指數在8,500點以上，則以出售金額按推計純益率10/00~30/00設算證券交易所得額，並依20%之扣繳率就源扣繳0.20/00~0.60/00所得稅；其不適用盈虧互抵及長期持有優惠規定。若適用核實課稅，應以交易時之成交價格減除原始取得成本及必要費用之餘額為證券交易所得額，按15%稅率課稅。至個人選定核實課稅方式之其他重要規定如下：一、個人於101年11月16日至12月31日首次開戶者，得於開戶時申請選定。二、個人開立2個以上證券戶，申請選定不同課稅方式者，視為選定核實課稅。三、證券商應於102年至104年各年2月底前，將上一年度受理其個人證券戶選定適用核實課稅方式之名冊電子檔，彙報稽徵機關查核運用。