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所得稅改趨勢
22 Dec 2017

所得稅改趨勢

所得稅改趨勢 改革緣由  現有所得稅制存在著不合理的現象,像是薪資所得稅負較重、綜合所得稅稅率較高,不利留才攬才及投資、未分配盈餘課稅,影響中小型及新創企業資本累積及轉型升級及股利所得者藉由內外資身分轉換規避租稅,故全面檢討所得稅制,建立符合國際潮流且具競爭力之公平合理所得稅制,透過完整配套措施,達到「有濟無劫、合理分配、全民受惠」之稅制優化效果,鼓勵投資臺灣,創造就業機會。改革重點   本次所得稅制改革分為三大主軸,修正重點如下: 一、減輕薪資所得者及中低所得者所得稅負擔,促進公平合理  (一)調高綜所稅標準扣除額、薪資所得特別扣除額及身心障礙特別扣除額額度。  (二)刪除綜合所得淨額超過1,000萬元部分適用45%之稅率級距,最高稅率降為40%。二、減輕中小型及新創企業稅負,鼓勵轉型及升級  (一)獨資合夥組織之所得不課徵營利事業所得稅,其所得直接歸課獨資資本主或合夥人個人綜所稅。  (二)未分配盈餘加徵營所稅稅率由10%調降為5%。三、建立符合國際潮流且具競爭力之股利所得稅制,提高投資意願  (一)廢除兩稅合一部分設算扣抵制度。  (二)訂定我國居住者個人(即內資)之股利所得課稅新制。  (三)合理調整所得稅稅率結構。  修正內容彙整如圖:  此所得稅法部分條文修正草案業經行政院於106年10月12日討論通過,如經立法院通過,最快於108年5月申報107年度所得時即可適用。 

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稅務用途金融帳戶資訊自動交換AEOI~~台版肥咖 ?
7 Dec 2017

稅務用途金融帳戶資訊自動交換AEOI~~台版肥咖 ?

稅務用途金融帳戶資訊自動交換~~台版肥咖?  面對國際日益提升的資訊透明標準及避免列入非合作租稅管轄區名單,政府已於2017年6月增訂稅捐稽徵法第5條之1及第46條之1有關國際稅務用途資訊交換協議相關條文,為未來採行稅務用途資訊(含金融帳戶資訊)自動交換(Automatic Exchange of Information,AEOI)及其它資訊交換機制的法源依據。為此財政部已先後預告「金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法」及「租稅協定稅務用途資訊交換作業辦法」二草案。  依據「金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法」草案,我國預計於2019年實施共同申報準則(Common Reporting Standard, CRS),最快將於2020年與其他國家或地區進行資訊交換。CRS是一套金融機構盡職調查及申報的標準,可以說是全球版的「肥咖條款」,一旦發現有簽訂協議之國家的人民在當地開立金融帳戶,就須回報資料給該人民國家。依據草案我國金融機構須進行盡職審查時程如下:  金融機構經盡職審查程序辨識為應申報帳戶者,如帳戶所有人為應申報國居住者或一位以上應申報國居住者控制之消極非金融機構實體(非如一般公司被動所得小於總所得之50%,且用於產生被動所得所持有之資產小於資產總額的50%),應於每年5月底向該管稅捐稽徵機關申報上一曆年度應申報帳戶之帳戶資訊、餘額、價值及帳戶收入類別等規定資訊。基本上最受直接立即影響的是非居民之金融帳戶,而非我國人民。  而「租稅協定稅務用途資訊交換作業辦法」草案規定我國與他國進行稅務用途資訊交換範圍、執行及審查等規範。目前我國僅針對已簽署並生效之全面性所得稅協定國家有規避稅負嫌疑的情況下就個案請求交換資訊,未來與各國商訂稅務用途資訊交換之協議,將以目前已與我國簽有租稅協定之32個國家中「已承諾實施按CRS自動交換」之國家優先進行,並同時推動與未簽屬租稅協定國洽商全面性租稅協定或稅務資訊交換協定,逐步完備我國金融帳戶資訊自動交換及反避稅規範。

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個人CFC制度通過 所得基本稅額條例
14 Nov 2017

個人CFC制度通過 所得基本稅額條例

個人CFC制度通過 所得基本稅額條例部分條文修正   繼105年營利事業CFC制度通過後,為避免企業假借個人名義藉由在低稅負國家或地區成立受控外國公司,保留原應歸屬我國個人海外營利所得,以規避納稅義務的情形,配合「所得稅法」修法,建立個人CFC制度,於今年五月增訂所得基本稅額條例第十二條之一條文;並修正第三條、第十三條、第十四條及第十八條。  何謂CFC?CFC是受控外國公司(Controlled Foreign Corporation)的縮寫,指在低稅負國家或地區由本國居民或營利事業直接或間接控制的外國公司。個人CFC相對於營利事業(法人)CFC之認定適用要件分列如下:  個人CFC制度生效前,海外所得於被給付年度,即該境外公司分配盈餘時,才計入個人基本所得額中課稅;生效後,適用CFC制度之公司,即使未分配也視同分配,故該部分海外所得於境外公司獲利當年即須依持股比例計入當年基本所得額課稅。  依據最低稅負制規定,個人海外所得在100萬元以上才須申報,且基本所得額享有670萬元免稅額(該免稅額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達百分之十以上時,按上漲程度調整之),超過免稅部分以稅率20%課徵。   個人反避稅制度比照營利事業反避稅制度有上路三前提:包括兩岸租稅協議生效、國際版肥咖(共同申報及應行注意標準,CRS)落實執行稅務帳戶資訊自動交換,以及子法規劃及宣導完成,最快2018年才會實施。 

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虛擬貨幣交易課稅-比特幣
30 Oct 2017

虛擬貨幣交易課稅-比特幣

虛擬貨幣交易課稅-比特幣(Bitcoin)   一、源起  隨著比特幣匯率飆升至美金5,000元以上,即使各國外匯管制體系對比特幣之適用性並不一致,但無疑全球正興起一股比特幣風潮。何謂比特幣?簡單而言,比特幣就是全世界一堆網路使用者們,用電腦網路P2P共同架構出來的虛擬貨幣。與傳統貨幣不同,比特幣並無政府中央發行機構,而是採用加密技術驗證,係去中心化之加密貨幣。每個比特幣,皆對應著一個根據複雜算法生成的方程組,就像每張人民幣上的「唯一序列號」,有了這個序列號,你就算擁有這枚比特幣了。二、課稅與否  美國國稅局(IRS)於2014年3月將比特幣這類虛擬貨幣認定為資產而非貨幣,只要有交易獲利就需課稅; 2015年 10 月 22 日歐盟最高法院正式宣佈比特幣是貨幣而不是商品,另日本更修訂虛擬貨幣新法規於2017年4月1日起適用,正式規範比特幣和電子貨幣作為貨幣之流通管理,這意味交易比特幣的地位是貨幣交易,無需繳納交易稅。而台灣中央銀行及金融監督管理委員會早於2013年12月30日發布新聞稿,聲明比特幣不是貨幣,係屬「數位虛擬商品」,與美國定義比特幣為資產而非貨幣之政策相符,即使台灣稅務上尚無明確規範,惟依其定義性質其有關交易可能適用稅務規定如下:個人接受數位虛擬商品作為酬勞:若接受以數位虛擬商品所支付之中華民國來源之所得(如;薪資或酬勞),需課徵所得稅。營業人如收取數位虛擬商品作為銷售貨物或勞務之對價:性質上似屬以商品交換商品之交易行為,與金融業務或金融商品無涉。依營業稅法施行細則第18條規定,銷售額應以換出或換入貨物或勞務之時價,從高認定。 營業人銷售數位虛擬商品並收取代價: 依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第3條第2項前段規定,應屬銷售勞務範疇,需依法課徵營業稅;依營業稅法第36條規定,營業人如有向在中華民國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體、組織買入勞務者,應由勞務買受人於給付報酬之次期開始15日內,就給付額依5%計算營業稅額申報繳納,但買受人如為依第四章第一節規定計算稅額之營業人,其購進之勞務,專供經營應稅貨物或勞務之用者,免予繳納。而其買賣行為之增值利益,較接近以物易物的財產交易所得,與一般財產交易相當,需課徵所得稅。三、結論:  在台灣即使因含有較高之風險,金管會禁止金融機構交易比特幣,只有部分交易平台或商店,可以購買或支付比特幣,但網際網路跨國界交易頻繁,比特幣等電子虛擬貨幣在台灣逐漸興起,建議宜儘速對於以比特幣等電子虛擬貨幣所涉及之交易、流通及儲存所產生的稅務問題,建立明確相關稅制規範。 

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跨境電商課徵營業稅制度介紹
28 Sep 2017

跨境電商課徵營業稅制度介紹

跨境電商課徵營業稅制度介紹源由:      隨著網路快速發展,近年國人利用網路向外國業者購買勞務情形日益頻繁,衍生諸多營業稅課稅問題。為解決現行跨境免稅門檻及逆向課稅機制產生之營業稅課稅問題,參考經濟合作暨發展組織 (OECD) 建議及歐盟、韓國、日本等國家作法,依營業稅法及其他相關法令明定跨境銷售電子勞務予我國自然人買家之境外電商營業人,應自行或委託報稅之代理人於我國辦理稅籍登記及報繳營業稅,以符合租稅公平。稅籍登記:     境外電商營業人交售電子勞務予境內自然人之年銷售額逾新台幣四十八萬元者,應依營業稅法及稅籍登記規則規定,自行或委託報稅之代理人至財政部稅務入口網登載設立登記申請書,線上申請稅籍(設立)登記,併同上傳稅籍登記規則規定之文件電子檔。申報繳納:       已辦理稅籍登記之境外電商營業人,不論有無銷售額,應以每2個月為一期,於次期開始15日內(例如:申報所屬期間1-2月之銷售額於3月15日前申報),至財政部稅務入口網『境外電商課稅專區』報繳營業稅頁面申報繳納營業稅。如境外電商營業人有合併、轉讓、解散或廢止營業之情示者,須於事實發生之日起十五日之內申報繳納當期營業稅。處罰:       境外電商營業人短報或漏報銷售額者,除補繳稅款外,按所漏稅額處5倍以下罰鍰,並得停止營業。境外電商營業人未依規定期限申報營業稅之處罰如下:    結語:       財政部106年2月24日台財稅字第106004506690號令自106年5月1日至107年12月31日,境外電商營業人得依統一發票使用辦法規定經財政部核定免開立統一發票,由營業人自動報繳繳納稅額,雖然現階段無法單從統一發票勾稽查核是否漏報營業額,但其實針對網路交易的金流、物流、商流及資訊流,國稅局已有一套查核流程及方式,切勿因現階段免開立統一發票而短漏報營業額,以致受到處罰。 

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肥咖條款 政院通過台美IGA協定
23 Aug 2017

肥咖條款 政院通過台美IGA協定

肥咖條款 政院通過台美IGA協定    因應台美「肥咖條款」(FATCA,美國外國帳戶稅收遵從法)上路,行政院會106年2月9日通過我與美國簽署的「駐美國台北經濟文化代表處與美國在台協會合作促進外國帳戶稅收遵從法執行協定」(IGA),目前立法院審議處理中,通過後將經由總統公布後開始生效。  FATCA(俗稱肥咖條款)法案自2014年7月1日起生效,該法案要求海外金融機構遵從有關盡職調查,以辨識及向美國國稅局匯報美國納稅人之海外金融帳戶資料,不遵從FATCA的海外金融機構及其客戶的美國來源所得,將被就源扣繳30%。官員表示美方已把台灣列為視同IGA已簽署國家,暫不會採取對美國來源所得課扣繳30%重稅等報復措施。  台灣IGA實施後之影響:    配合FATCA海外追稅,國內金融機構已開始提供合作的美籍客戶資料給美方,至於不合作帳戶的資料,因客戶不願意,目前只能提供總金額及戶數,台美協定簽署後,美方可要求台資金融機構提供肥咖客戶帳戶資料、名單,甚至是個別帳戶資料,包括「不合作」的客戶,以協助美國國稅局追稅。    所謂的「不合作」客戶,就是民眾到金融機構開戶時,金融機構會要求提供7項資料,以利辨識你是不是美籍客戶,包括了:公民證明文件、出生地、郵寄地址、美國電話、匯款到美國帳戶、代理人是美國地址,以及代收郵件地址為唯一金融機構保存的地址。7項條件中只要有一項符合,就可能會被金融機構視為美籍客戶,一旦被視為美籍客戶,金融機構就會問你同不同意將存款等相關資料送美方,若客戶「同意」,金融機構會直接報送美國國稅局;若客戶「不同意」,就會被列為「不合作帳戶」,銀行就會將這些「不合作帳戶」名單彙整給金管會,由金管會報送給美國。    FATCA特定海外金融資產應申報之門檻:  符合下列情況者,美國納稅人須申報8938表(特定境外資產聲明書)。1.長居美國者:年底境外資產價值超過5萬或年中任何一天超過7.5萬者,夫妻合報加倍(年底10萬,年中15萬)。2.長居國外者:年底境外資產價值超過20萬或年中任何一天超過30萬者,夫妻合報加倍(年底40萬,年中60萬)。

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一探洗錢防制法
3 Aug 2017

一探洗錢防制法

一探洗錢防制法        我國洗錢防制法自民國85年訂制定時,為亞洲地區率先通過洗錢防制法專法之國家。最近一次修法為民國105年12月28日經總統公布,於今(106)年6月28日正式上路。台灣為亞太防制洗錢組織(APG)之會員國,有遵守防制洗錢金融行動工作組織防制洗錢及打擊資助恐怖主義之義務,金管會於106年5月22日修正「國際金融業務分行管理辦法」,為落實洗錢防制之相關規定,除金融機構外,亦將非金融事業之特定行業納入洗錢防制之申報單位。茲將金融及非金融機構之防制洗錢重點分析如下:境外金融:(Offshore Banking Unit-OBU)       OBU帳戶原為吸引跨國公司到台灣從事金融活動而設計之金融單位,為遵循洗錢防制法及資恐防治法等金管會要求金融機構確實辦理確認客戶身分程序,且需定期更新客戶身分資訊,並過濾有無疑似洗錢交易,因跨境洗錢風險最高,故金融機構的控管趨於嚴格。金融:(Offshore Banking Unit-OBU)OBU客戶被要求提交之文件:法人註冊地之註冊機關核發之公司註冊證明書公司章程董事名冊股東名冊實際受益人名冊董事身分證明文件 (身分影本及護照影本)註冊地之當地註冊代理六個月內簽發之董事在職證明法人註冊地之註冊機關六個月內簽發或效期內之存續證明OBU業務洗錢觀察指標: 一定期間大量或多次購買境外結構型商品且與該公司業務需求不符境內外帳戶多次匯款,明顯看出有人頭戶問題或過度頻繁經常存入境外發行的旅行支票或是外幣匯票OBU帳戶累積大量餘額及經常匯出大額款項到國外特定帳戶國內金融:(Do-Mestic Banking Unit-DBU及個人戶)超過新台幣50萬元的存款、提款及換鈔,銀行會對客戶審查申報,並留存客戶資料;另外購買悠遊卡等電子票證超過50張(總額超過新台幣50萬)也都要申報。DBU業務洗錢觀察指標:同一帳戶在一定期間內的現金存、提款交易,分別累計達特定金額。同一客戶在一定期間內,於其帳戶辦理多筆現金存、提款交易、每筆略低於一定金額通貨交易申報門檻的現金辦理存、提款,分別累計達特定金額以上。客戶突然有達特定金額以上的存款(如將多張本票、支票存入同一帳戶)、不活躍帳戶突然有達特定金額以上資金出入,且又迅速轉移。客戶開戶後立即有達特定金額以上款項存、匯入、存款帳戶密集存入多筆款項達特定金額以上,或是筆數達一定數量以上,且又迅速轉移。客戶經常於數個不同帳戶間移轉資金達特定金額以上。客戶經常以提現為名、轉帳為實方式處理有關交易流程。客戶每筆存、提金額相當且相距時間不久,並達特定金額以上。客戶經常代理他人存、提或特定帳戶經常由第三人存、提現金達特定金額上。客戶一次性以現金分多筆匯出、或要求開立票據、申請可轉讓定期存單、旅行支票、收益憑證或其他有價證券,合計達特定金額以上。客戶結購或結售達特定金額以上外匯、外幣現鈔、旅行支票、外幣匯票或是其他無記名金工具。個人出入境申報:       旅客或隨交通工具服務之人員出入境攜帶下列之物,應向海關申報;海關受理申報後,應向法務部調查局通報:一、新台幣現鈔10萬元以上。二、人民幣現鈔2萬元以上。三、總價值達一定金額(美金1萬元)以上之外幣、香港或澳門發行之貨幣。四、總面額達一定金額(美金1萬元)以上之有價證券。五、總價值達一定金額(美金2萬元)以上之黃金。六、總價值超過50萬元的鑽石、寶石或白金,只要不是自用,就需向海關申報。七、其他總價值達一定金額以上,且有被利用進行洗錢之虞之物品。以貨物運送、快遞、郵寄或其他相類之方法運送前項各款物品出入境者,亦同。若未申報或申報不實者,現鈔需全數沒入;黃金、有價證券及鑽石、寶石等,處以未申報或申報不實部分的同等價值罰鍰。銀樓業納入洗錢防制範圍:       以往只有在民眾賣黃金給銀樓時,銀樓需要登記,未來則是消費者用現金購買黃金條塊都要登記,金飾則是50萬元以上需要登記並通報調查局,但因信用卡為實名制,所以若是用信用卡支付就不需登記,至於國際精品名牌雖然有銷售貴重珠寶,但因為也銷售服飾包鞋等,並非登記銀樓,因此不在這項對銀樓業的洗錢防制規範中。另外,動則百萬元的名表,也尚未被列入洗錢防制規範。但據了解,這些都是洗錢防制法下一步要規範的對象。地政士及不動產經紀業       地政士及不動產經紀業從事與不動產買賣交易有關之行為時,主要需要避免的有下列情事,應向法務部調查局申報:客戶拒絕或無故拖延提供相關身分資料、使用假名、假冒他人名義或偽變造身分證件。交易金額與客戶年齡、身分或收入顯不相當,或以現鈔支付定金以外各期價款,且無合理說明資金來源。客戶要求將不動產權利登記予第三人,未能提出任何關聯或拒絕說明。不動產成交價格明顯高於市場行情且要求在相關契約文件以較低價記錄。其他疑似洗錢交易或資恐情事。律師、公證人、會計師       律師、公證人及會計師對於客戶交易事項負有監督的責任,基本上若有下列情形時,都將依規定向法務部調查局申報:一、酬金或交易金額高於新臺幣(以下同)五十萬元,客戶無正當理由,自行或要求多次或連續以略低於五十萬元之現金支付。二、酬金或交易金額高於五十萬元,客戶無正當理由,以現金、外幣現金、旅行支票、外幣匯票或其他無記名金融工具支付。三、無正當理由要求立即買賣不動產或事業體。四、委託關係結束後,發現客戶否認該委託、無該客戶存在或其他有事實足認該客戶係被他人所冒用。信託及公司提供服務業        信託及公司服務提供業為客戶準備或進行下列交易時,應進行確認客戶身分程序,並留存其確認客戶身分程序所得資料;其確認客戶身分程序應以風險為基礎,執行加強客戶審查程序:一、擔任法人之名義代表人。二、擔任或安排他人擔任公司董事或秘書、合夥人或在其他法人組織之類似職位。三、提供公司、合夥或其他型態商業經註冊之辦公室、營業地址、居住所、通訊或管理地址。四、擔任或安排他人擔任信託或其他類似契約性質之受託人或其他相同角色。五、擔任或安排他人擔任實質持股股東。若有疑似洗錢情事,將依規定向法務部調查局通報。 

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