財稅新知_財稅資訊 | 高平聯合會計師事務所

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4 Dec 2013

營利事業僅買進原料，委託其他廠商加工為成品後出售，應按買賣業核課營利事業所得稅

財政部臺北市國稅局表示，營利事業僅買進原料，委託其他廠商加工為成品後出售，應按買賣業核課營利事業所得稅。該局指出，最近有一案例，甲公司98年度列報以針織毛衣製造為業，並按該業同業利潤標準毛利率19﹪帳外調整列報營業成本4,000餘萬元，惟經查核發現甲公司係委託其他廠商加工為成品後出售，並未自行僱用人工與利用機器製造，成本無法勾稽時，應按服裝批發業毛利率21﹪核算營業成本3,600餘萬元。該公司主張申報時已按針織毛衣製造業同業利潤標準列報營業成本，已符合所得稅法第83條相關規定，不應按服裝批發業同業利潤標準核定成本。該局復查決定，依會計師查核簽證報告所載，該公司未有詳細成本紀錄，又依財政部75年7月18日台財稅第7557067號函釋規定，營利事業如未以人工與機器製造或加工製成產品，而僅買進原料，委託其他廠商加工為成品後出售，應按買賣業核課營利事業所得稅，其成本既無法勾稽查核，即應按服裝批發業毛利率21﹪核定營業成本。該局近一步指出，營利事業辦理營利事業所得稅結算申報，因成本無法勾稽，僅買進原料，委託其他廠商加工為成品後出售，應按買賣業核課營利事業所得稅。

4 Dec 2013

停業期間股東可扣抵稅額帳戶有變動，仍應辦理申報

營利事業於停業期間股東可扣抵稅額帳戶有變動，仍應辦理申報，一旦查獲未申報，可以對該營利事業處罰。依所得稅法第114條之3第2項規定，營利事業未依同法第102條之1第2項規定，於辦理結算申報時，依規定格式填列上一年度內股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料，併同結算申報表申報者，處7,500元罰鍰。另按稅務違章案件減免處罰標準第8條第3款規定，該帳戶當期應計入或應減除金額在新臺幣 3,000元以下，致期初、期末餘額資料變動在新臺幣3,000元以下，免予處罰。國稅局特別提醒營利事業勿因已核准暫停營業，當年度無營業額而不辦理結算申報，若發生股東可扣抵稅額帳戶有應計入或應減除金額等變動資料，恐因未申報遭處罰鍰。籲請營利事業於辦理所得稅結算申報期間，務必檢視相關資料是否依法填列申報，以免遭受處罰。

4 Dec 2013

營利事業因故列報外銷損失，應提示之證明文件

依營利事業所得稅查核準則第94條之1規定，營利事業經營外銷業務，因解除或變更買賣契約，致發生損失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途中發生損失，經查明屬實者，應予認定。其不應由該營利事業本身負擔，或受有保險賠償部分，不得列為損失。外銷損失之認定，除應檢附買賣契約書（應有購貨條件及損失歸屬之規定）、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件外，並應視其賠償方式分別提示下列各項文件：（一）以給付外匯方式賠償者，其經銀行結匯者，應提出結匯證明文件，未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。（二）補運或掉換出口貨品者，應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。（三）在臺以新臺幣支付方式賠償者，應取得國外進口商出具之收據。（四）以減收外匯方式賠償者，應檢具證明文件。外銷損失金額每筆在新臺幣50萬元以下者，得免附前款規定之國外公證或檢驗機構出具之證明文件。國稅局特別呼籲營利事業於辦理101年度結算申報時，如有列報外銷損失，除損失金額每筆在新臺幣50萬元以下者，得免附國外公證或檢驗機構出具之證明文件外，應注意取得並保存上述有關之證據，做為外銷損失之證明。若是商品瑕疵的賠償款，也要能提出合約證明責任歸屬，否則列報外銷損失將遭剔除補稅。

4 Dec 2013

個人因僱傭關係所取得之書刊校稿費，應列入薪資所得課稅

個人自受僱營利事業領取之書刊翻譯費或文字校對費，係屬薪資所得，營利事業切勿將此類所得申報為定額免稅之稿費所得，以免因短漏扣繳稅款而受罰。個人因翻譯書籍文件而取得之翻譯費，及因修改、增刪、調整文稿之文字計給之酬費，如改稿費、審查費、審訂費等為稿費性質，全年領取合計數不超過18萬元者，可定額免納所得稅；惟如係基於僱用關係自僱主取得之報酬，則屬在職務上或工作上所取得之薪資所得。國稅局表示，日前查獲一案例：Ａ出版社自98年起即對部分員工同時申報薪資及稿費兩類所得，經深入追查發現，員工於職務工作中需修改及校對該出版社所出版之書籍、雜誌等文稿，遂將給予員工之勞務報酬分別申報為員工之薪資及稿費所得。國稅局查獲後除轉正該勞務報酬之所得類別，對各該員工依法補徵綜合所得稅外，Ａ出版社也因為短漏扣繳員工薪資所得稅款，而遭責令補繳50餘萬元扣繳稅款，並裁處罰鍰。

4 Dec 2013

營利事業取得政府之購建固定資產補助款，得分年平均認列收入

營利事業取得購建折舊性固定資產或增置擴充設備有關之政府補助款，究應於取得補助款年度一次認列收入？或者得按固定資產或設備計提折舊之耐用年數分年平均認列收入？營利事業接受政府補助獎勵之經費，原則上，應全數列為取得年度之收入課稅，但是營利事業如果是接受政府購建折舊性固定資產或增置擴充設備之專案計畫補助獎勵，則可按所購建固定資產或增置擴充設備計提折舊之耐用年數，分年平均認列收入，計算營利事業所得額課稅；至於所購建之固定資產或增置擴充之設備，應依同法第51條規定提列折舊，以費用列支，以符合收入及成本費用配合原則。特別提醒：營利事業當年度如有補助款收入，於辦理結算申報時，應確實依上開規定列報其他收入，以免被補稅處罰。

4 Dec 2013

營業人對於應稅貨物或勞務之定價，未依規定內含營業稅者，經通知限期改正，屆期未改正者，將遭處罰

依加值型及非加值型營業稅法第48條之1規定，營業人對於應稅貨物或勞務之定價，未依第32條第2項規定內含營業稅，經通知限期改正，屆期未改正者，處新臺幣1,500元以上15,000元以下罰鍰。按營業稅法第32條第2項規定，營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅。是營業人於銷售貨物或勞務時，應主動依定價金額開立統一發票給消費者。國稅局表示，經常接獲民眾檢舉營業人以低價促銷商品時，定價刻意標示「不含稅」，當交易完成欲索取統一發票時，即告知須另加5%營業稅，致消費者被迫不索取發票，藉以規避開立統一發票，達到逃漏稅捐之目的。財政部有鑑於此，特別增訂上開有關定價未內含營業稅之處罰規定。

4 Dec 2013

員工分紅之會計處理應列為費用，不得列為未分配盈餘之減項

公司自97年1月1日起員工分紅之金額，於申報當年度營利事業所得稅時，應以費用列支。公司於97年度以後依公司章程自盈餘之固定比例提列給付之員工紅利，未列報當年度營利事業所得稅之薪資費用，是否可於次年度未分配盈餘申報時列報，迭生爭議。國稅局指出，按經濟部101年7月19日經商字第10102079940號函釋規定，商業會計法第64條規定：「商業對業主分配之盈餘，不得作為費用或損失。……」係將盈餘分配不得作為費用或損失之規定限縮在業主部分；有關員工分紅之會計處理，參考國際會計準則之規定，應列為費用，並自中華民國97年1月1日起生效。是員工分紅並非盈餘分配之項目。國稅局進一步說明，有關公司法第235條第2項規定「章程應訂明員工分配紅利之成數。」旨在規範員工紅利金額之計算方式，須符合章程規定之成數基礎，俾員工共享公司利潤，並增進員工對企業之向心力。其會計處理，仍應依商業會計法令列為費用，不得作為盈餘分派表之分配項目。國稅局特別呼籲，公司自97年1月1日起員工分紅之金額，於申報當年度營利事業所得稅時，應以費用列支，自營業收入項下減除，不得列為未分配盈餘之減項。

4 Dec 2013

公司股東放棄新股認購權並洽特定人認購應課徵贈與稅

未上市、未上櫃且非興櫃公司辦理現金增資，若原股東係單純放棄新股認購權利，並不構成贈與行為；惟若原股東係形式上放棄認股，而實質上卻籍由其對董事會之掌控，使公司就其未認購部分洽特定人認購，而該特定人為原股東二親等以內親屬，或雖為其他第三人（含法人），但實質經濟利益仍歸原股東二親等以內親屬，則每股認購價格與增資時每股淨值顯不相當且總價差鉅大時，該增資股票對於每股內含股東權利將產生稀釋效果，認購價與股權淨值之價差具有實質經濟利益，即等同將新股認購權利無償轉讓予特定人而生贈與財產之實質效果，如經核認以該價格增資並放棄認股有違一般經驗法則時，稽徵機關將以受贈人取得之公司股權淨值與其自有資金支付之認股金額之差額為贈與金額核課贈與稅，並依遺產及贈與稅法第44條處罰。國稅局查獲一案例：甲公司為未上市、未上櫃且非興櫃之公司，96年7月20日股東臨時會通過增資4,000萬元，發行新股400萬股，每股認購價格10元，並由董事會通過認股基準日為96年8月1日，逾期未認股，則視為棄權，由董事長洽特定人認購；原始股東即董事長Ａ君於該認股基準日前放棄增資認股權並洽子女認購223萬股，因Ａ君對於洽特定人認購新股具直接之掌控力，又該公司增資後每股淨值達13.8651元，高於認購價格10元，顯見Ａ君藉由放棄認股權，實際是將擁有之認股權贈與子女，經輔導後乃就股權淨值與認股金額之差額補徵贈與稅計228萬餘元。國稅局特別提醒，上開適用實質課稅原則之案件，其贈與日在100年11月11日以後且未申報贈與稅者，除補稅外，並應依規定裁處罰鍰。

4 Dec 2013

自102年度起，營利事業出售持有滿3年以上之股票交易損益為正數餘額者，應減半計入基本所得額

按101年8月8日修正後所得基本稅額條例第7條第3項規定，營利事業自102年1月1日起，出售持有滿3年以上之股票交易所得，減除同年度出售持有滿3年以上之股票交易損失後之正數餘額，應按半數計入基本所得額，同法施行細則並規定，股票持有期間之計算上，應採用先進先出法。【舉例說明】甲公司102年度出售持有滿3年以上之股票交易所得20萬元，持有滿3年以上之股票交易損失10萬元，其他有價證券及期貨交易所得25萬元（即非持有滿3年以上之股票），以前年度尚未減除之證券及期貨交易損失10萬元，則該年度計入基本所得額之證券及期貨交易損益計算如下：（1）全年度證券及期貨交易所得35萬元（20萬元－10萬元＋25萬元）。（2）扣除以前年度證券及期貨交易損失後之餘額25萬元（35萬元－10萬元）。（3）當年度持有滿3年以上之股票交易所得為10萬元（20萬元－10萬元），故可計入半數課稅上限為10萬元。扣除以前年度證券及期貨交易損失後之餘額25萬元，於10萬元範圍內採半數計入課稅，尚餘15萬元採用全數計入課稅，則當年度計入基本所得額之證券及期貨交易損益為20萬元（10萬元∕2＋15萬元）。上開釋例中，若其他有價證券及期貨交易損失為40萬元，則全年度證券及期貨交易損失為30萬元（20萬元－10萬元－40萬元）。該損失應延至往後5年度內由證券及期貨交易所得中扣除。國稅局籲請營利事業應備有完整之股票進出明細俾憑舉證股票交易損益是否可適用減半計入基本所得額。