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營利事業適用盈虧互抵 會計帳冊簿據要完備

2023-09-18營利事業適用盈虧互抵 會計帳冊簿據要完備

甲公司110年度營利事業所得稅經會計師查核簽證申報之全年所得額2,000萬元,並經扣除107年度核定之虧損2,000萬元後,申報課稅所得額為0元。嗣經查核,發現甲公司110年度短漏報課稅所得額200萬元,因該短漏報課稅所得額200萬元占核定之全年所得額2200萬元之比例9%已超過前揭函釋規定之5%,且短漏所得稅稅額40萬元(短漏報課稅所得額200萬元×稅率20%)亦已超過10萬元,其短漏報情節非屬輕微。國稅局因而依相關規定,按會計帳冊簿據不完備認定,核定全年(課稅)所得額2,200萬元,並調減其列報107年度核定虧損數2,000萬元,予以補稅及就短漏所得額部分裁處罰鍰。營利事業適用所得稅法第39條第1項但書規定之盈虧互抵,除符合「營利事業之組織型態為公司組織」、「虧損及申報扣除年度均經會計師查核簽證或均使用藍色申報書」及「如期申報」等要件外,亦須符合「會計帳冊簿據完備」之要件,始得適用前十年虧損扣除之規定。財政部說明,所得稅法第39條第1項但書有關「會計帳冊簿據完備」中所稱之「完備」,依財政部52年11月22日台財稅發第8210號令規定,係以業經依照所得稅法及商業會計法等法令設置帳簿,並依法取得憑證為要件。營利事業倘有成本費用中之記帳憑證欠缺或經核定認有未取得支付憑證,並未依商業會計法第14條辦理情事者,應不得適用前開盈虧互抵之規定。惟如符合財政部83年7月13日台財稅第831601175號函規定短漏報所得稅稅額不超過新台幣10萬元或短漏報課稅所得額占全年所得額之比例不超過5%,且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,得視為短漏報情節輕微,免按會計帳冊簿據不完備認定,仍可適用盈虧互抵規定。

繼承境外保單 慘補課2千多萬遺產稅 關鍵曝光

2023-09-11繼承境外保單 慘補課2千多萬遺產稅 關鍵曝光

 2023.09.08 03:00 工商時報  洪正吉境外保單屬未經金管會允許的人壽保險,死亡給付保險金不適用保險金免稅。圖/unsplash 境外保單課遺產稅相關規定有些人會透過境外保單將資產隱藏在海外,此時要特別小心,因為境外保單非屬我國合法保險,未來繼承保險金匯回台灣時,必須納入遺產課徵遺產稅。日前有就民眾在生前刻意用境外保單移轉上億元資產,結果被國稅局補課2千多萬元的遺產稅,得不償失。一位黃姓男子日前繼承父親的遺產後,申報遺產總額5,680萬餘元,遺產淨額1,418萬餘元,應納稅額27萬餘元。約半年後,黃男又檢附境外公司投資及境外保險公司通知文件,補申報黃父死亡時遺有美金計價的境外投資及7張境外保單資產,其中,7張境外保單金額高達2.8億餘元,保險理賠金1.12億餘元。黃男原以為保險理賠金可以免遺產稅,但國稅局收到後,重新核定黃父遺產總額為3.68億餘元,遺產淨額1.59億餘元,應納稅額2,270萬餘元。國稅局的理由是,境外保單屬於未經金管會允許的人壽保險,死亡給付保險金須納入遺產總額課徵遺產稅,不適用遺贈稅法有關人壽保險金不計入遺產的規定。吳男不服,強調他的父親購買境外保單並非基於惡意規避遺產稅,於是申請復查未獲變更,提起訴願又遭駁回,最後告到行政法院,最近仍被最高行政法院駁回。吳男認為,國稅局是依照財政部及金管會函釋,認定他父親生前投保的境外人壽保險,並無我國保險法第112條,有關保險金不得作為被保險人遺產規定的適用,從而也不符合遺贈稅法保險金免遺產稅的適用條件。不過,法官認為,保險業是特許事業,依保險法第137條規定,內、外國保險業非經主管機關許可,並依法領得營業執照,不得開始營業。因此,遺贈稅法及保險法中,關於被保險人死亡時給付給指定受益人的人壽保險金不計入遺產總額的規定,並非鼓勵或容許一般人利用此方式任意規避原應負擔的遺產稅。從而,只要不是依我國保險法規定訂立的人壽保險契約,就沒有保險法第112條規定的適用,也無從依遺贈稅法第16條第9款,主張境外保單的保險金不計入遺產總額。 

總分支機構統一發票不得借用

2023-09-04總分支機構統一發票不得借用

工商時報 譚淑珍 2023.09.02示意圖。圖/freepik 財政部高雄國稅局1日表示,營利事業之總機構在各地成立分支機構或門市,應先辦妥稅籍登記,並領用統一發票後再營業。切勿圖一時之便,讓各分支單位借用總機構所領用之統一發票,總機構將課予罰鍰。 高雄國稅局進一步說明,營利事業的分支機構在沒有辦妥稅籍登記前的銷售,開立總機構領用之統一發票交付買受人,並由總機構申報銷售額及報繳營業稅;嗣後分支機構已辦妥稅籍登記。並由總機構合併申報銷售額及應納營業稅額。高雄國稅局指出,總機構雖沒有實質逃漏稅的情形,分支機構也可免按《加值型及非加值型營業稅法》第45條未依規定申請稅籍登記之行為罰、第51條第1項第1款擅自營業之漏稅罰,以及《稅捐稽徵法》第44條違反給與憑證之行為罰等規定的處罰。但是,高雄國稅局指出,因為總機構將其領用之統一發票借予分支機構使用,仍應依《營業稅法》第47條第2款將統一發票轉供他人使用之規定,處以行為罰。高雄國稅局舉例說明,甲公司總機構設於台北,在高雄成立A門市營業,但A門市的稅籍登記尚在申請中,甲公司為圖一時之便,銷售時先挪用總機構的統一發票交付消費者,並由總機構申報銷售額及報繳營業稅,待A門市已辦妥稅籍登記並申請由總機構合併申報銷售額及應納營業稅額;但是總機構將其領用之統一發票轉供A門市使用之情形,若經國稅局所查獲,仍然會依《營業稅法》規定處新台幣3千元以上3萬元以下的罰鍰。高雄國稅局因而特別提醒,營業人如有不慎將統一發票轉供他人使用的情形時,在沒有經檢舉、沒有經稽徵機關進行調查前,主動向稽徵機關報備實際使用情形,可免予處罰。

疫情導致戶籍被遷出 地價稅有解

2023-08-28疫情導致戶籍被遷出 地價稅有解

工商時報 傅沁怡 2023.08.259月22日前檢附證明文件及切結書,改按自用住宅用地稅率千分之2申請退稅。圖/本報資料照片 民眾若在過去兩年疫情期間,因跨境困難而導致戶籍被遷出,使得2021年、2022年地價稅改按一般用地稅率(千分之10以上)課徵,可於今年9月22日前檢附證明文件及切結書,改按自用住宅用地稅率千分之2申請退稅。 財政部賦稅署統計,目前已有3,649件申請改回千分之2課徵地價稅,核准件數則為3,586件,合格率約98%。這3,500餘件改按千分之2課稅後的合計應納稅額約新台幣793萬元;初估退稅金額至少3千多萬元。財政部提醒,想追回前兩年因稅率調整而多付的稅金,必須在9月22日前申請,超過即不得適用;此外,今年11月開徵的地價稅,如果尚未恢復戶籍者,也須在9月22日前辦妥復籍且申請自住稅率,未辦理者之後已沒有追回條款。一般用地和自用住宅用地的地價稅適用稅率不同,一般用地基本稅率為千分之10,隨土地所有權人在同一縣市土地地價總額高低,適用稅率從千分之10累進到千分之55;自用住宅用地稅率則一律適用千分之2且不累進。今年地價稅將於11月開徵,賦稅署副署長陳慧綺指出,若可適用地價稅特別稅率(例如自用住宅用地)、或可申請減免者(如騎樓走廊用地),土地所有權人同樣是要在9月22日前提出申請,當年地價稅才能適用。據賦稅署統計,近五年土地所有權人申請適用自用住宅用地稅率課徵及減免稅案件,每年平均有44萬多件,其中稽徵機關核准自當年起適用的案件平均35萬多件,被否准適用的案件平均5萬件。另外,每年有約3.5萬件、即約8%的案件是適用申請,但因為超過申請期限,大此必須等隔年才能適用租稅優惠。依規定,已依規申請、並經核准適用特別稅率或減免地價稅者,只要適用特別稅率或減免的原因沒有變更,就不必重新申請。陳慧綺指出,距申請截止日9月22日只剩不到一個月,有需求的納稅人要留意期限。目前包括自用住宅用地、勞工宿舍用地、國民住宅用地是按千分之2課稅;公共設施保留地按千分之6;工業用地、加油站、停車場(不含臨時路外停車場用地)等事業直接使用土地則是依千分之10計徵地價稅。

股權轉讓個人所得稅新規

2023-07-04股權轉讓個人所得稅新規

2023/06/26 01:46:33經濟日報 周芳(富拉凱投資銀行 中國註冊會計師)以後辦理個人股權轉讓在市場監督管理局環節就必須看到完稅證明。 大陸的個人轉讓股權須繳納個人所得稅,在《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》中有詳盡規定。2018 年新《個人所得稅法》也規定,個人轉讓股權辦理變更登記,市場主體登記機關應當查驗與該股權交易相關的個人所得稅完稅憑證。 2022年11月28日,上海市稅務局、市場監督管理局聯合發布《關於進一步做好股權變更登記個人所得稅完稅憑證查驗服務工作的通告》(稅務總局上海市稅務局 上海市市場監督管理局2022年通告第3號),規定個人轉讓股權辦理股東變更登記,在向市場監督管理部門辦理變更登記前,扣繳義務人、納稅人應依法在被投資企業所在地主管稅務機關辦理納稅申報。 過去工商局和稅務局獨立運行,互不關聯,稅務局的文件並不適用工商局,所以在工商局辦理股權變更登記時,一般不會依據稅務規定檢查企業和股東繳稅情況,也不會將股權轉讓事項知會稅務部門,因此台商直接收購大陸境內公司股權時,若原境內公司的個人股東,未按稅務規定及時足額繳納個人所得稅,台商或被收購的境內企業就可能會承擔補繳稅款的連帶責任。 當台商直接轉讓大陸境內公司股權時,若購買方為大陸境內自然人或公司,匯款銀行根據外匯管理規定,會要求股權購買方在匯款時提供《服務貿易等專案對外支付稅務備案表》,也就是需代扣代繳股權轉讓個人所得稅款;若購買方為境外自然人或公司,由於資金不涉及大陸境內銀行,有可能台商未繳納個人所得稅就辦理工商變更登記。 因為以前的管理模式給股權轉讓的個人所得稅徵收帶來漏洞,現在各地市場監督管理局和稅務局都聯合公告,兩部門實行個人股權轉讓信息自動交互機制,當個人股東轉讓股權時,在向市場主體登記機關申請變更登記前,先要在被投資企業所在地主管稅務機關辦理納稅申報並繳納稅款,市場登記主體機構憑稅務機關提供的《自然人股東股權變更完稅情況表》,才辦理股權變更登記。 青島市最早在2018年底就回應個人所得稅的要求,當時青島市工商行政管理局、稅務局和財政局聯合發文,要求企業登記機關對轉讓方為自然人股東的股權變更,憑完稅證明辦理變更登記。之後十幾個區、市、省相繼頒布相應文件,深圳在2021年6月18日起實施;廣東省在2021年7月1日起實施;北京是2021年9月1日起實施;上海則到2022年12月20日起才實施。 雖然有些地方至今仍沒有這兩個部門的聯合文件,但其省政府頒布的文件中都有類似要求,市場監督管理局在辦理股權變更登記時,要查驗個人的完稅信息,查不到或有異常,須向稅務局回饋信息,比如浙江省就有《浙江省稅費服務和徵管保障辦法》。 隨著各地對個人股權轉讓登記程序頒布新規定,稅務局在辦理此類業務時,不但會加強本次股權交易核查,還會對歷史上發生過的股權變更進行梳理,在實務中已有類似案例;另外股權轉讓中的個人所得稅已成為近年稅務稽查的重點,前幾年的股轉交易,就算當時已申報個人所得稅,仍然會作為重點進行稽查。 以後台商在辦理個人股權轉讓時,應按《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》要求,及時足額繳納個人所得稅,否則不但無法辦理變更登記,事後也很容易被追查,除補繳稅款外可能還面臨罰款和滯納金風險。(本文發自上海,網址www.mychinabusiness.com)

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